Списание материалов в строительстве нужно ли восстанавливать НДС
Иногда компании приходится списывать неиспользованные запасы. Какими документами нужно оформить такое списание? Можно ли учесть стоимость списанных запасов в налоговых расходах? И надо ли восстанавливать НДС плательщикам этого налога?
Материальные запасы и причины их списания
В тех случаях, когда никаких экономических выгод от продажи или дальнейшего использования МПЗ не ожидается, их можно списать как пришедшие в негодность по истечении срока годности, как морально устаревшие или как испорченные.
Материальные ценности с истекшим сроком годности.
Срок годности обычно устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и другие аналогичные товары .
Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена . Их нужно изъять из обращения и списать по причине уничтожения или утилизации (когда товары использованы не по прямому назначению, например: подпорченные фрукты — в качестве сырья для производства варенья или джема, овощи — для пюре, испорченные продукты отданы в переработку на корм для животных) .
Справка. Материально-производственные запасы — это сырье, материалы, товары, готовая продукция, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, канцелярские товары, запасные части, топливо и пр.
МПЗ обычно списываются:
- при выбытии (например, при продаже или безвозмездной передаче);
- при передаче в производство, для управленческих нужд;
- при прочем выбытии, если никаких экономических выгод от их продажи или использования не предвидится.
Неликвидные МПЗ. Неликвидные запасы — это производственные или товарные запасы, которые длительное время не используются или не реализуются.
Причиной может быть ухудшение их качества в процессе хранения, потеря товарного вида или моральное устаревание (к примеру, отсутствует спрос на товар или прекращен выпуск продукции, для которой предназначены запчасти).
Испорченные запасы. Может быть так, что на складе организации или в производстве есть товарно-материальные ценности, срок годности которых не истек, но они испорчены.
И не только в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожара, затопления) или по вине работников. Например, из-за неправильного хранения у целой партии шариковых ручек вытекли чернила или из-за поломки (сбоя) оборудования был испорчен материал для производства готовой продукции.
Документальное оформление списания
Если вы выявили непригодные для дальнейшего использования (реализации) запасы и собираетесь их списать, то прежде нужно документально все правильно оформить.
Организуйте внеплановую инвентаризацию . В приказе укажите имущество, подлежащее инвентаризации, и ее причину. В остальном приказ оформляется так же, как на ежегодную инвентаризацию.
Инвентаризационная комиссия составит акт на списание . Его форму можно разработать самостоятельно. За основу возьмите готовую форму акта, например форму ТОРГ-16 .
Образец акта на списание материалов по истечении срока годности мы привели на с. 54.
Внимание. Деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов I — IV классов опасности подлежит лицензированию . Лицензия получается на конкретный класс. Например, отработанные батарейки относятся ко II классу опасности .
Если вы приняли решение (или обязаны по законодательству) передать непригодные материалы сторонней организации для утилизации или на уничтожение, то для учета расходов, связанных с утилизацией (уничтожением), используйте акт передачи запасов этой организации.
Факт уничтожения зафиксируйте в акте уничтожения. В нем укажите дату совершения операции, количество (вес) запасов.
Акт передачи и акт уничтожения должны храниться в архиве организации.
При уничтожении опасных для людей, животных и окружающей среды пищевых продуктов и продовольственного сырья акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзора .
Если выяснится, что запасы испорчены по вине работника (например, это следует из заключения о порче запасов отдела технического контроля самой компании или сторонней специализированной организации), то потребуется документальное подтверждение факта обращения в следственные или судебные органы и их решения . От принятого решения будет зависеть порядок списания материально-производственных запасов.
Налоговый учет списания непригодных запасов
Налог на прибыль. Стоимость списанных морально устаревших неликвидных МПЗ, запасов с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) включите в состав прочих расходов. При этом важно, чтобы :
- списание было правильно оформлено документально;
- материальные ценности приобретались для предпринимательской деятельности;
- обязанность утилизации (уничтожения) конкретных просроченных запасов была предусмотрена законодательством.
Что касается испорченного имущества, то списать его в налоговые расходы можно только в пределах норм естественной убыли .
Нормы утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвития .
В случае если количество испорченных запасов превышает нормы естественной убыли или такие нормы для них не установлены, в целях налога на прибыль их стоимость не учитывается . В противном случае не исключены споры с налоговыми органами.
Если запасы испорчены по вине работника, то их стоимость спишите во внереализационные расходы :
- или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, подписав согласие на его возмещение;
- или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.
Сумму ущерба, признанную работником или присужденную судом, учтите как внереализационный доход .
УСН. Учесть в «упрощенных» расходах списанные неликвиды, запасы с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение), которые ранее не отражались в расходах, нельзя, их нет в закрытом перечне расходов на УСН . Например, нельзя списать нереализованные товары.
Если запасы вы ранее уже учли в расходах, то на их стоимость расходы лучше скорректировать. К ним относятся, например, материалы — их надо списывать на дату оплаты .
Несмотря на то что в НК нет прямого требования о восстановлении стоимости списанных непригодных запасов, ранее признанных в «упрощенных» расходах, если вы этого не сделаете, то избежать споров с проверяющими вам вряд ли удастся. Ведь такие расходы не будут считаться экономически обоснованными и направленными на получение дохода .
Да и в перечне «упрощенных» расходов их нет.
Скорректируйте расходы на дату списания непригодных материалов. Представлять уточненную декларацию за прошлый период не нужно. Поскольку на тот момент у вас были основания признать оплаченные материалы в расходах .
Испорченные запасы учитывайте в «упрощенных» расходах так же, как и при налоге на прибыль, то есть в пределах норм естественной убыли .
Если запасы испортил работник, то сумма возмещения ущерба признается доходом на дату ее получения от работника или удержания из его зарплаты. Учесть стоимость испорченных по вине работника ценностей в «упрощенных» расходах не получится, такого вида расходов нет в перечне .
НДС. Восстанавливать НДС при списании материалов, которые непригодны для дальнейшего использования, не нужно. НК такая обязанность не предусмотрена, и проверяющие также это признали .
При этом не имеет значения, на каком основании материалы были списаны (порча, истечение срока годности или др.). Важно, что ранее вы приобрели их для деятельности, которая облагается НДС.
А тот факт, что вы не смогли их использовать непосредственно в тех операциях, для которых приобретали, значения не имеет.
Бухучет списания непригодных материальных ценностей
В бухучете при списании испорченных ценностей сделайте следующие проводки.
Содержание операции
Списана стоимость испорченных ценностей
Списана торговая наценка по списанным товарам, если их учет велся по продажной стоимости
Стоимость испорченных ценностей отнесена на расчеты по возмещению ущерба работником
Стоимость испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц в пределах норм естественной убыли отнесена на расходы
Стоимость испорченных ценностей сверх норм естественной убыли отнесена на прочие расходы
Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанным неликвидным МПЗ (если он создавался)
Комментарий.
(1) Стоимость материальных ценностей с истекшим сроком годности (хранения) и морально устаревших запасов списывайте в прочие расходы на счет 91-2 без применения счета 94.
Расходы, связанные с утилизацией (уничтожением), также являются прочими и отражаются проводками.
Учтены расходы на утилизацию (уничтожение) с помощью сторонней
Отражена сумма входного НДС, предъявленная сторонней организацией (на ОСН)
Входной НДС принят к вычету из бюджета (на ОСН)
68 субсчет «Расчеты по НДС»
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. нужно применять новый федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету материально-производственных запасов и специнструментов.
Стандарт имеет ряд отличий от действующих в настоящее время документов. Так, изменен порядок восстановления резерва под обесценение запасов. Величина восстановления будет уменьшать расходы, признанные в этом же периоде в связи с выбытием запасов.
Сейчас восстановление резерва признается прочим доходом.
пп. 2, 3, 4 ст. 3, ст. 25 Закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ
п. 2 ПБУ 5/01; п. 2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)
п. 22 Методических указаний
пп. 125, 126 Методических указаний
Альбом, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132
подп. 30 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ
Приказ Росприроднадзора от 22.05.2017 N 242
п. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 N 1263
п. 31 Методических указаний; п. 5.2 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49
подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
Постановление Правительства от 12.11.2002 N 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ
подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ
п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ
п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ
подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
к содержанию ↑Списание испорченных товаров: что с НДС?
Испорченные товары – убыток для организации. Факт порчи подтвердит инвентаризация.
Любая недостача – повод для расследования. Иногда выясняется, что в порче никто не виноват, а причины вполне объективны (природные и коммунальные катаклизмы и т.п.).
В этом случае суммы ущерба можно списать за счёт финансовых результатов организации (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, пп.
«б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ № 34н).
Недостачу нужно отразить на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
— Дт 94 Кт 41 – списана фактическая стоимость испорченных товаров;
— Дт 91/2 Кт 94 – списаны суммы потерь товаров, если виновных нет.
к содержанию ↑Основания для списания суммы ущерба
Основаниями для списания являются:
— документы по отведению результатов инвентаризации (приказы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др.);
— письменные объяснения материально ответственного лица;
— заключение о факте порчи товаров от специализированных организаций (в случае их привлечения);
— приказ руководителя о списании недостачи за счёт финансовых результатов по причине отсутствия виновных лиц.
к содержанию ↑Восстановление налога
Если организация является плательщиком НДС и товары приобретались для использования в облагаемой НДС деятельности, возникает вопрос о восстановлении налога.
Суды в таких вопросах признавали право налогоплательщиков не доплачивать налог. В качестве оснований называли п.3 ст.
170 НК РФ, где перечислены ситуации, однозначно требующие восстановления: передача имущества в уставный капитал, переход на спецрежимы, корректировка реализации и др. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п.
3 ст. 170 НК РФ, не относятся.
Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.
Доказательство отсутствия умысла
В п. 10 указанного Постановления говорится, что выбытие ТМЦ по причинам, не зависящим от налогоплательщика (бой, хищение, порча и пр.), никак не подходит под включение в налогооблагаемую базу.
Но налогоплательщик должен подготовить документы, действительно подтверждающие отсутствие умысла и собственной воли в таких событиях. При этом суды будут учитывать характер деятельности налогоплательщика, частоту и объёмы потерь и т.д.
Если факт выбытия имущества будет подтвержден, но нужных доказательств не будет, НДС доначислят как при безвозмездной реализации (п. 2 ст.154 НК РФ).
к содержанию ↑Продажа испорченных товаров
Инвентаризационная комиссия может решить, что испорченные товары можно продать с уценкой. При этом возможная цена продажи на момент оприходования товаров будет признана внереализационным доходом (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Не забудьте подтвердить рыночность цен. Помочь в этом могут независимые оценщики.
— Дт 41 Кт 91/1 – оприходованы испорченные ТМЦ, пригодные для продажи;
— Дт 62 Кт 91/1 – реализованы ТМЦ;
— Дт 91/2 Кт 68/2 – начислен НДС с продажи;
— Дт 91/2 Кт 41 – списана стоимость проданных ТМЦ.
Помочь сдать бухгалтерскую отчётность через интернет может решение компании Такском Онлайн-Спринтер. Преимущества этого облачного сервиса для бухгалтеров налицо:
— Формат веб-кабинета. Без установки дополнительных сложных программ: работа осуществляется непосредственно из браузера.
— Документы и данные хранятся в защищённом облачном архиве.
— Пользователю доступна всегда только актуальная версия. Нет необходимости в самостоятельном обновлении ПО.
— Требования к рабочему месту минимальны. Нужно лишь иметь ПК и доступ в интернет.
— Быстрый запуск и работа даже с большим массивом документов.
— Автоматическое определение типа отчёта и получателя при загрузке документа в веб-кабинет.
— Встроенный персональный календарь бухгалтера с напоминаниями о приближении сроков сдачи отчётности.
— Система автоматической проверки на ошибки и подсказки по заполнению форм отчётности.
к содержанию ↑Учет давальческих материалов у заказчика: как списать и оформить передачу товаров в переработку — проводки
Учет давальческих материалов в строительстве у заказчиков, как правило, представляет собой предмет самого большого интереса. Аналогичным образом дела обстоят и в любых других областях, в которых присутствует сырье, направляемое на переработку в структурные подразделения сторонних организаций.
К счастью, современное российское законодательство дает четкие ответы на вопросы в этой правоприменительной области.
Бухгалтерские и налоговые учетные процедуры реализуются в строго очерченных порядках, конечно, при грамотном, правильном и всестороннем подходе. Основной документ, регулирующий взаимоотношения сторон сделок по ДС — это ст.
220 ГК РФ. В этом регламенте подробно описаны аспекты, касающиеся прав собственности на новую недвижимую вещь, изготовленную путем рециклинга имеющихся компонентов.
Как учесть давальческое сырье
В 2021 году в строительстве, а также многих других областях коммерческой деятельности, часто встречаются ситуации, в рамках которых организация передает фирме определенный сырьевой объем, заказывая, например, услуги по его переработке. При этом материалы, адресуемые исполнителю, не переходят в полное владение подрядчика, оставаясь в бухучете покупателя операционных процедур.
Все сопутствующие действия и мероприятия в обязательном порядке фиксируются на бумаге, а статус основного документа получает обыкновенный договор подряда.
Для того чтобы грамотно произвести все операции, специалисты в области бухгалтерского дела должны уметь свободно обращаться со счетом № 10, а также представленными в его графах субсчетами (№ 003, № 10-7) и так далее. Все стандарты, касающиеся записей в данном правоприменительном поле, прописаны, например, в Приказе Минфина № 94Н от 31.10.2000 года.
Аналогичным образом задействуются и выкладки, предложенные в ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Здесь опубликованы и прототипы, применяемые в качества образца при составлении договора подряда.
Бухгалтерский учет по давальческому сырью в строительстве
Классический бухучет, как правило, разбирается на простых и ярких примерах. Итак, если какая-либо организация заказала услуги у другой фирмы, а затем передала ей подлежащие переработке материалы, все графы сопутствующей документации будут заполняться так:
- передача изделий подрядчику;
- списание средств на проведение ремонтных операций;
- отражение стоимости мероприятий;
- задействование НДС в расчетах;
- возвращение неиспользованных объемов;
- получение предмета сделки.
В рамках просматриваемых процедур, специалист будет вынужден задействовать целый перечень дебетных счетов. К их числу относятся пункты, размещенные под номерами 10-7, 08, 20, 26, 44, 19, 10-1 и 10-8.
к содержанию ↑Практические примеры применения в налоговом учете НДС
Май, 2018г.
В НК РФ отсутствует прямое указание на обязанность налогоплательщиков восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по ликвидируемому объекту незавершенного строительства.
В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:
— сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с абз. 1 п.
6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В п. 5. ст. 172 НК РФ указано, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при соблюдении требований ст. 172 и 171 НК РФ Организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный проектной организацией, выполняющей работы, связанные с созданием объекта основных средств.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций:
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
4) изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
6) в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Списание (ликвидация) объекта незавершенного строительства в качестве основания для восстановления НДС указанным перечнем не предусмотрено.
Из вышеприведенных норм следует, что в НК РФ отсутствует прямое указание на обязанность налогоплательщиков восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по ликвидируемому объекту незавершенного строительства.
— Постановлении от 24.03.16 № Ф01-541/2016 по делу № А11-813/2015 Арбитражный суд Волго-Вятского округа пришел к следующему выводу:
«Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суды пришли к выводу о том, что представленными Обществом документами подтверждается, что причинами списания объектов основных средств и незавершенного строительства явились физический износ, порча и моральный износ оборудования, а также невозможность его использования. Основания для списания налогоплательщиком основных средств и незавершенного строительства подтверждены надлежаще оформленными первичными документами в соответствии с учетной политикой, принятой в Обществе.
Доказательств того, что списанное оборудование находится в рабочем состоянии либо используется в производственной деятельности, Управление не представило.
Вместе с тем статья 170 Кодекса не предусматривает восстановление налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету, в случаях списания оборудования по причине физического и морального износа.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика обязанности по восстановлению в четвертом квартале 2013 года ранее возмещенного налога на добавленную стоимость и правомерно удовлетворили заявленное Обществом требование».
«…отходы лома, образовавшиеся из объектов основных средств, в результате уничтожения, демонтажа, а также в результате аварии, не являются специально производственным Обществом товаром и не являются товаром, который Общество приобрело для производства продукции. Реализованные товары (отходы производства) по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от приобретенных товаров.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, определенном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Пункт 2 статьи 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), и не предусматривает обязанность налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии были утрачены.
В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю этих товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
При таких фактических обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии у Инспекции законных оснований для применения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ….
Поскольку Обществом реализовались не объекты основных средств, а металлолом, оставшийся после уничтожения объектов основных средств, у налогового органа отсутствовали основания для применения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ».
Из приведенной выше судебной практики следует, что суды признают отсутствие правовых оснований для восстановления НДС в случае ликвидации незавершенного объекта строительства.
Однако фискальные органы при рассмотрении подобных вопросов придерживаются прямо противоположного мнения, указывая, что поскольку выбытие (списание) объекта по причинам, не связанным с реализацией (естественным износом), объектом налогообложения НДС не является, т.е. объект используется для операций, не подлежащих налогообложению НДС, то у налогоплательщиков возникает обязанность восстановить НДС ранее правомерно принятый к вычету.
«Согласно п. 2 ст.
171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
Поэтому при ликвидации объекта незавершенного строительства суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиком капитального строительства, ранее принятые к вычету в порядке, предусмотренном данной главой Кодекса, по нашему мнению, следует восстановить».
«Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим к вычету принимаются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в ликвидации.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 170 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются для операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, при ликвидации основных средств и прекращении их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы налога, ранее принятые к вычету по таким основным средствам в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению».
— перечень операций, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ для восстановления НДС является закрытым и не содержит требования о восстановлении налога, принятого к вычету по оприходованным товарам, работам и услугам, которые были использованы для создания ликвидируемого объекта незавершенного строительства.
— суды преимущественно поддерживают налогоплательщиков, которые не восстанавливают НДС в подобных ситуациях.
— Минфин РФ считает, что в данном случае имеет место использование товаров (работ, услуг) в операциях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. Что в соответствии с пп. 2 п.3 ст. 170 НК РФ является основанием для восстановления НДС.
— число налоговых споров по данному вопросу является существенным. Что свидетельствует о значительной вероятности предъявления аналогичных претензий к Организации в случае, если Организация примет решение не восстанавливать НДС. Однако судебная практика свидетельствует о наличии высокого шанса у Организации отстоять свою позицию в суде.
Таким образом, Организация вправе не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по объекту незавершенного строительства. Вместе с тем, учитывая позицию контролирующих органов, полностью исключить риск возникновения претензий мы не можем.
[3] Отмечаем наличие единичных противоположенных решений. Так,
[4] К рассматриваемой ситуации не относится
[6] О большой вероятности претензий свидетельствует многочисленна судебная практика.
к содержанию ↑Восстановление НДС при списании материалов, товаров
Сбор на добавленную стоимость является косвенным и его исчисление осуществляется продавцом при продаже продукции. Дополнительно к цене за товары предъявляется сумма платежа, которая исчислена по соответствующей ставке. Плательщиками являются фирмы, а также предприниматели. Можно выделить плательщиков ввозного и внутреннего налога.
Для расчета значения к оплате в бюджет требуется установить сумму, которая исчислена при реализации, размеры вычетов и показатели к восстановлению. Данная процедура требуется для принятых ранее к вычету сумм. Популярна проблема, нужно ли восстанавливать НДС при списании испорченных товаров.
к содержанию ↑Учет списания в бухгалтерском учете
При покупке ТМЦ фирма оплачивает услуги и этапы работ, в эти показатели входит налог. В рамках ОСН к списанию или вычету принимаются суммы при условии, что товары принимались к учету, использовались в работе, которая облагается налогом, есть подтверждение операциям.
Продукция должна использоваться в операциях, которые облагаются налогом. Если сделка была выполнена без налога, то требуется вести двойной учет.
Популярна проблема, когда требуется восстановление НДС при списании товаров. Восстановить в учете показатели сбора нужно при внесении продукта в уставной капитал, при уменьшении цены на ценности, при использовании в процессе, не облагаемом налогом.
Возмещение не предусмотрено, если объект не облагается, сделка была выполнена не в РФ, продавец имеет освобождение от внесения сбора. Есть некоторые особенности отражения налога при порче товара. В таком случае составляются проводки ДТ19КТ68/2, ДТ91/2КТ19, ДТ94КТ41, ДТ44КТ94.
Сбор учитывается при обнаружении недостачи или кражи. Эти обстоятельства выявляются при выполнении инвентаризации. Фактическое состояние материалов вносят в документ ИНВ. Недостача может возникнуть из-за невыполнения контрагентом обязательств, в результате кражи или из-за естественной убыли.
Практика по восстановлению сбора по списываемым товарам неоднозначна. Предполагается, что восстановить и доплатить нужно налог, который был принят к зачету в ранних периодах. Каждую ситуацию отдельно рассматривает фискальная служба.
Восстановление НДС при списании испорченного товара
Нюансы, как восстановить платеж при списании товара, часто вызывают споры между плательщиками и фискальными органами. Согласно НК РФ, у плательщиков есть право на оформление вычета по пришедшему товару.
Получить часть средств можно, если предполагается выполнять налогооблагаемые операции, объект будет отражен в учете, есть СФ.
Есть ситуации, когда требуется восстановление платежа, принимавшегося к вычету. Такая ситуация возникает при внесении объекта в УК, задействовании его в операциях, которые не облагаются платежом, при снижении цены на продукцию и т.д.
Позиция судебных инстанций обычно складывается в пользу налогоплательщиков, которые считают, что необязательно восстанавливать сбор по списываемому товару, который является поврежденным или пришел в негодность.
Обоснованием такой позиции является НК.
Исключить разногласия с фискальной службой по вопросам восстановления платежа нельзя. Поэтому плательщику сборов потребуется самостоятельно принять решение о необходимости восстановления, в зависимости от готовности к спорам с инстанциями. Восстанавливать платеж нужно по той ставке, которая указывалась в документации поставщика.
Можно сделать вывод, что вопрос о необходимости восстановления платежа по списанной продукции может быть решен судом и контролирующими органами по-разному. Плательщики, которые хотят избежать разногласий при проверке, могут восставить НДС, в ином случае есть риск необходимости доказывать свою позицию через суд.
к содержанию ↑Восстановление НДС при списании ТМЦ, материалов в результате недостачи
Предприятия заинтересованы в сохранении купленных материальных ценностей и ОС, но есть риск, что число реальных активов может не совпадать с учетными данными. Например, возможна потеря материалов, по которым был составлен вычет, они приходят в негодность. Популярен вопрос о необходимости восстановления платежа при недостаче.
Согласно статье 170 НК, есть ситуации, когда требуется восстановить принятый к вычету сбор. При этом не указывается ситуаций, когда списаны недостающие продукты. Можно сделать вывод, что восстановление при списании недостачи не озвучено законом, поэтому фирма может самостоятельно принять решение о необходимости возвращения налога.
Так как имущество было утеряно, оно не будет использоваться в производстве. Согласно позиции ИФНС, тогда имущество не будет участвовать в облагаемых операциях, требуется восстановить платеж. Суд при решении спорных моментов не всегда встает на позицию налоговиков.
Следующая
